Procedura privind evaluarea riscului fiscal pentru persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de taxă pe valoarea adăugată potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, din 15.03.2021
Publicat
în Monitorul Oficial, Partea I nr. 286 din 22 martie 2021
1.
(1)
Prezenta procedură se aplică persoanelor impozabile, societăţi cu sediul
activităţii economice în România, înfiinţate în baza Legii societăţilor nr.
31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, supuse
înmatriculării la registrul comerţului, care solicită înregistrarea în scopuri
de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, şi:
a) care au avut anulată înregistrarea în
scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal în baza
procedurii de evaluare a intenţiei şi capacităţii de a desfăşura activităţi
economice în sfera de aplicare a TVA;
b) care au avut anulată înregistrarea în
scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal în baza
procedurii de evaluare a riscului fiscal.
(2) Sucursalele din România ale persoanelor
impozabile cu sediul activităţii economice în afara României, care au obligaţia
înregistrării în scopuri de TVA în România, potrivit prevederilor art. 316
alin. (2) din Codul fiscal, nu fac obiectul prevederilor prezentului ordin.
2.
(1) Persoanele
impozabile prevăzute la alin. (1) lit. a) sunt supuse evaluării riscului fiscal
în baza criteriilor de risc prevăzute în anexa nr. 5 la normele
metodologice.
(2) Persoanele impozabile prevăzute la alin.
(1) lit. b) sunt supuse evaluării riscului fiscal în baza criteriilor de risc
prevăzute în anexa nr. 6 la normele metodologice.
3. Persoanele impozabile care solicită
înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul
fiscal trebuie să depună la organul fiscal competent cererea de înregistrare în
scopuri de TVA, conform modelului aprobat prin ordin al preşedintelui Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală.
4. La primirea solicitării de înregistrare
în scopuri de TVA, compartimentul de specialitate verifică dacă
asociaţii/administratorii persoanei impozabile care solicită înregistrarea în
scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal,
înregistraţi fiscal în România, sau persoana impozabilă însăşi nu au înscrise
în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 4 alin. (4)
lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobată
cu modificări prin Legea nr. 327/2015, cu modificările şi completările
ulterioare.
5.
(1)
Situaţia prevăzută la pct. 4 se referă la:
a) administratori, în cazul societăţilor pe
acţiuni sau în comandită pe acţiuni înfiinţate în baza Legii societăţilor nr.
31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
b) asociaţi majoritari sau, după caz, asociatul
unic şi/sau administratori, în cazul altor societăţi decât cele menţionate la
lit. a), înfiinţate în baza Legii societăţilor nr. 31/1990, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare. Prin asociat majoritar se înţelege
persoana fizică sau juridică ce deţine părţi sociale în procent de minimum 50%
din capitalul social al societăţii.
(2) În cazul în care
administratorii/asociaţii persoanei impozabile, definiţi la alin. (1), nu sunt
înregistraţi fiscal în România, aceştia trebuie să prezinte o declaraţie pe
propria răspundere din care să rezulte că nu au comis/au comis infracţiuni şi/sau
fapte de natura celor prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanţa
Guvernului nr. 39/2015, aprobată cu modificări prin Legea nr. 327/2015, cu
modificările şi completările ulterioare.
6.
(1) În
cazul în care solicitarea de înregistrare în scopuri de TVA nu are anexată
declaraţia prevăzută la pct. 5 alin. (2), compartimentul de specialitate
notifică, în termen de 3 zile lucrătoare de la data depunerii solicitării
incomplete, persoana impozabilă în vederea completării documentaţiei.
(2) În situaţia în care persoana impozabilă
nu transmite declaraţia prevăzută la pct. 5 alin. (2) în termenul stabilit prin
notificare, compartimentul de specialitate îi transmite, în termen de 3 zile
lucrătoare, o înştiinţare cu privire la imposibilitatea soluţionării
cererii.
(3) Compartimentul de specialitate transmite
către compartimentul de evaluare solicitările de înregistrare în scopuri de TVA
depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal care au anexată,
după caz, declaraţia prevăzută la pct. 5 alin. (2), în vederea evaluării
riscului fiscal, respectiv a analizării încetării situaţiei care a condus la
anularea codului de TVA potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h) din
Codul fiscal.
(4) Pentru soluţionarea cererilor de
înregistrare în scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din
Codul fiscal, compartimentul de specialitate verifică dacă persoana impozabilă
nu se regăseşte în altă situaţie de anulare dintre cele prevăzute la art. 316
alin. (11) lit. a), c) -e) din Codul fiscal.
(5) Solicitarea de înregistrare în scopuri
de TVA este respinsă de compartimentul de specialitate dacă:
a) asociaţii/administratorii persoanei
impozabile, astfel cum sunt definiţi la pct. 5 alin. (1), sau persoana impozabilă
însăşi au/are înscrise (ă) în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele
prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 39/2015,
aprobată cu modificări prin Legea nr. 327/2015, cu modificările şi completările
ulterioare;
b) asociaţii/administratorii persoanei
impozabile, astfel cum sunt definiţi la pct. 5 alin. (1), care nu sunt
înregistraţi fiscal în România, prezintă o declaraţie pe propria răspundere din
care rezultă că au comis infracţiuni şi/sau faptele de natura celor prevăzute
la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 39/2015, aprobată cu
modificări prin Legea nr. 327/2015, cu modificările şi completările
ulterioare;
c) persoana impozabilă care solicită
înregistrarea potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal se
regăseşte într-o altă situaţie de anulare a înregistrării în scopuri de TVA
dintre cele prevăzute la art. 316 alin. (11) lit. a), c) -e) din Codul
fiscal.
(6) Înainte de luarea deciziei de respingere
a cererii de înregistrare, compartimentul de specialitate asigură exercitarea
de către contribuabil a dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art.
9 din Codul de procedură fiscală. Persoana impozabila are dreptul să îşi
exprime punctul de vedere sau să notifice despre renunţarea la acest drept,
precum şi să transmită informaţiile, documentele şi probele suplimentare
considerate relevante în susţinerea cauzei, prin intermediul poştei
electronice, având în vedere adresa de e-mail comunicată în cadrul cererii de
înregistrare în scopuri de TVA, fără a mai fi necesară prezenţa acesteia la
sediul organului fiscal competent. Compartimentul de specialitate va indica în
cadrul notificării adresa de e-mail a organului fiscal utilizată în procesul
audierii.
(7) La finalizarea audierii, indiferent de
modul în care a avut loc aceasta, respectiv la sediul organului fiscal sau prin
intermediul poştei electronice, se va încheia un proces-verbal, semnat de
organul fiscal şi de contribuabil sau, după caz, de persoana împuternicită să
reprezinte contribuabilul în relaţia cu organul fiscal în care se vor consemna
cel puţin următoarele elemente: numele şi prenumele reprezentantului organului
fiscal care participă la audiere, numele şi prenumele reprezentantului legal al
contribuabilului care participă la audiere, data la care are loc audierea,
documentele şi informaţiile prezentate de contribuabil la audiere care au fost
solicitate de organul fiscal sau probele suplimentare considerate relevante de
către contribuabil, constatările organului fiscal, precum şi punctul de vedere
al contribuabilului. În cazul în care audierea are loc prin intermediul poştei
electronice, procesul-verbal va fi transmis contribuabililor la adresa de
e-mail indicată în cadrul cererii de înregistrare în vederea semnării acestuia.
7.
(1) În
cazul persoanelor impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de TVA
potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, care au avut anulată
înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul
fiscal în baza procedurii de evaluare a intenţiei şi capacităţii de a desfăşura
activităţi economice în sfera de aplicare a TVA, compartimentul de evaluare
procedează la evaluarea riscului fiscal având în vedere criteriile de risc
prevăzute în anexa nr. 5 la normele metodologice.
(2) În cazul persoanelor impozabile care
solicită înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e)
din Codul fiscal, care au avut anulată înregistrarea în scopuri de TVA potrivit
art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal în baza procedurii de evaluare a
riscului fiscal, compartimentul de evaluare procedează la evaluarea riscului
fiscal având în vedere criteriile de risc prevăzute în anexa nr. 6 la normele
metodologice.
(3) Fiecărui criteriu prevăzut în anexele
nr. 5 şi 6 la normele metodologice îi corespunde un punctaj negativ. Punctajul
final care determină nivelul riscului fiscal se calculează prin însumarea
punctajelor aferente fiecărui criteriu de risc la care se adaugă 100 de puncte.
(4) Persoana impozabilă care solicită
înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul
fiscal prevăzută la alin. (1) şi (2) prezintă risc fiscal ridicat dacă
punctajul obţinut este mai mic de 51 de puncte.
8.
(1)
Solicitările de înregistrare în scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin.
(12) lit. e) din Codul fiscal, care nu se află în situaţiile de la pct. 6 alin.
(5), sunt supuse analizei prevăzute la pct. 7.
(2) Analiza efectuată are ca scop:
a) evaluarea riscului fiscal al persoanelor
impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de TVA de a desfăşura
activităţi economice care implică operaţiuni taxabile şi/sau scutite de TVA cu
drept de deducere, precum şi operaţiuni pentru care locul livrării/prestării se
consideră ca fiind în străinătate dacă taxa ar fi deductibilă în cazul în care
aceste operaţiuni ar avea loc în România;
b) stabilirea încetării situaţiilor care au
condus la anularea codului de TVA, respectiv dacă persoana impozabilă nu mai
prezintă risc fiscal ridicat.
(3) După efectuarea analizei prevăzute la
alin. (1), dacă:
a) persoana impozabilă care solicită
înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul
fiscal se află în situaţia prevăzută la pct. 7 alin. (4), compartimentul de
evaluare asigură exercitarea de către contribuabil a dreptului de a fi
ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedură fiscală, înainte
de transmiterea către compartimentul de specialitate a referatului cu propunerea
de respingere a solicitării de înregistrare în scopuri de TVA. În cadrul
audierii, persoana impozabilă are dreptul să îşi exprime punctul de vedere cu
privire la faptele şi împrejurările relevante în luarea deciziei, precum şi să
prezinte date, informaţii şi documente în susţinerea cauzei;
b) persoana impozabilă care solicită
înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul
fiscal nu se află în situaţia prevăzută la pct. 7 alin. (4), compartimentul de
evaluare întocmeşte un referat care cuprinde propunerea de aprobare a
solicitării de înregistrare în scopuri de TVA, pe baza căruia compartimentul de
specialitate emite decizia prin care se aprobă solicitarea de înregistrare în
scopuri de TVA.
9.
(1) În
vederea îndeplinirii obligaţiei privind audierea de la pct. 8 alin. (3) lit.
a), compartimentul de evaluare transmite persoanei impozabile o notificare prin
care aceasta este înştiinţată cu privire la posibilitatea de a-şi exprima
punctul de vedere asupra obligativităţii de a prezenta, la termenul stabilit
pentru audiere, informaţiile şi documentele solicitate, precum şi asupra
posibilităţii de a furniza alte probe suplimentare considerate relevante pentru
determinarea nivelului riscului fiscal. Persoana impozabilă are dreptul să îşi
exprime punctul de vedere sau să notifice despre renunţarea la acest drept,
precum şi să transmită informaţiile, documentele şi probele suplimentare
considerate relevante pentru determinarea nivelului fiscal, prin intermediul
poştei electronice, având în vedere adresa de e-mail comunicată în cadrul
cererii de înregistrare în scopuri de TVA, fără a mai fi necesară prezenţa
acesteia la sediul organului fiscal competent. Compartimentul de evaluare va
indica în cadrul notificării adresa de e-mail a organului fiscal utilizată în
procesul audierii.
(2) La stabilirea termenelor înscrise în
notificarea prevăzută la alin. (1) se vor avea în vedere prevederile art. 6
alin. (3) din Codul de procedură fiscală. Procedura de audiere se consideră
îndeplinită în situaţiile prevăzute la art. 9 alin. (3) din Codul de procedură
fiscală.
(3) Persoana impozabilă poate solicita, în
scris, o singură dată, pentru motive justificate, amânarea datei stabilite
pentru audiere. În cazul în care se admite cererea de amânare, persoana
impozabilă va fi informată cu privire la data la care a fost reprogramată
audierea. Persoana impozabilă va fi informată şi în cazul în care nu se admite
cererea de amânare.
(4) Termenul de soluţionare a cererii de
înregistrare în scopuri de TVA se prelungeşte cu perioada cuprinsă între data
comunicării notificării şi data la care are loc audierea.
(5) La finalizarea audierii, indiferent de
modul în care a avut loc aceasta, respectiv la sediul organului fiscal sau prin
intermediul poştei electronice, se va încheia un proces-verbal, semnat de
organul fiscal şi de contribuabil sau, după caz, de persoana împuternicită să
reprezinte contribuabilul în relaţia cu organul fiscal, în care se vor consemna
cel puţin următoarele elemente: numele şi prenumele reprezentantului organului
fiscal care participă la audiere, numele şi prenumele reprezentantului legal al
contribuabilului care participă la audiere, data la care are loc audierea,
documentele şi informaţiile prezentate de contribuabil la audiere care au fost
solicitate de organul fiscal sau probele suplimentare considerate relevante de
către contribuabil, constatările organului fiscal, precum şi punctul de vedere
al contribuabilului. În cazul în care audierea are loc prin intermediul poştei
electronice, procesul-verbal va fi transmis contribuabililor la adresa de
e-mail indicată în cadrul cererii de înregistrare în vederea semnării
acestuia.
10.
(1) Dacă
persoana impozabilă prevăzută la pct. 8 alin. (3) lit. a) prezintă în cadrul
audierii date, informaţii, precum şi documente care sunt de natură să determine
modificarea nivelului riscului fiscal întrucât acestea au legătură cu cauza
astfel încât să rezulte că persoana impozabilă nu se încadrează în categoria
persoanelor impozabile care prezintă risc fiscal ridicat, compartimentul de
evaluare întocmeşte un referat care cuprinde propunerea de aprobare a
solicitării de înregistrare în scopuri de TVA, pe baza căruia compartimentul de
specialitate emite decizia prin care se aprobă solicitarea de înregistrare în
scopuri de TVA.
(2) Dacă persoana impozabilă prevăzută la
pct. 8 alin. (3) lit. a) nu prezintă în cadrul audierii date, informaţii,
precum şi documente sau datele, informaţiile şi documentele prezentate nu sunt
de natură să determine modificarea nivelului riscului fiscal întrucât acestea
nu au legătură cu cauza astfel încât să rezulte că persoana impozabilă nu se
încadrează în categoria persoanelor impozabile care prezintă risc fiscal
ridicat, compartimentul de evaluare întocmeşte un referat care cuprinde
propunerea de respingere a solicitării de înregistrare în scopuri de TVA, pe
baza căruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se respinge
solicitarea de înregistrare în scopuri de TVA.
(3) Dacă persoana impozabilă prevăzută la
pct. 8 alin. (3) lit. a) prezintă în cadrul audierii date, informaţii, precum
şi documente care au legătură cu cauza, dar care impun efectuarea unor
verificări faptice şi documentare ce pot determina modificarea nivelului
riscului fiscal, compartimentul de evaluare transmite motivat solicitarea de
înregistrare în scopuri de TVA şi documentaţia care a stat la baza analizei
structurilor cu atribuţii de control competente.
(4) În
urma verificărilor efectuate, structurile cu atribuţii de control competente
transmit compartimentului de evaluare o adresă care va cuprinde menţiuni
referitoare la confirmarea sau infirmarea riscului fiscal, inclusiv motivele de
fapt şi temeiul de drept. Compartimentul de evaluare întocmeşte, în baza
adresei primite de la structurile cu atribuţii de control competente, referatul
cu propunerea de aprobare sau respingere a solicitării de înregistrare în
scopuri de TVA, pe baza căruia compartimentul de specialitate emite decizia
prin care se aprobă sau se respinge solicitarea de înregistrare în scopuri de
TVA.
(5) Dacă persoana impozabilă prevăzută la
pct. 8 alin. (3) lit. a) refuză explicit audierea în cadrul căreia poate să îşi
exprime punctul de vedere cu privire la decizia ce urmează a fi luată sau nu
răspunde la cele două termene consecutive stabilite în vederea audierii,
compartimentul de evaluare întocmeşte un referat care cuprinde propunerea de
respingere a solicitării de înregistrare în scopuri de TVA, pe baza căruia
compartimentul de specialitate emite decizia prin care se respinge solicitarea
de înregistrare în scopuri de TVA.
11. În situaţia prevăzută la pct. 10 alin.
(3), compartimentul de evaluare poate solicita, după caz, înainte de
transmiterea către structurile cu atribuţii de control competente a
documentaţiei analizate, prezenţa persoanei impozabile la sediul organului
fiscal competent în vederea clarificării nivelului riscului fiscal. În cazul în
care persoana impozabilă prezintă probe suplimentare de natură să determine
modificarea nivelului riscului fiscal astfel încât să rezulte că aceasta nu se
încadrează în categoria persoanelor impozabile care prezintă risc fiscal
ridicat, compartimentul de evaluare întocmeşte un referat care cuprinde
propunerea de aprobare a solicitării de înregistrare în scopuri de TVA, pe baza
căruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se aprobă
solicitarea de înregistrare în scopuri de TVA. În cazul în care persoana
impozabilă nu se prezintă la sediul organului fiscal competent sau acesta nu
prezintă probe suplimentare de natură să determine modificarea nivelului
riscului fiscal, compartimentul de evaluare procedează potrivit celor prevăzute
la pct. 10 alin. (3) şi (4).
12. Referatul întocmit în situaţiile
prevăzute la pct. 10 alin. (2), (4) şi (5) care cuprinde propunerea de
respingere a solicitării de înregistrare în scopuri de TVA conţine motivele de
fapt şi de drept care stau la baza propunerii.
13.
(1)
Soluţionarea solicitării de înregistrare în scopuri de TVA se finalizează prin
emiterea deciziei de aprobare/respingere a înregistrării în scopuri de TVA, în
termenul prevăzut la art. 77 din Codul de procedură fiscală. Decizia va
cuprinde, în concret, motivele de fapt şi de drept care au stat la baza
soluţiei adoptate.
(2) Pentru persoanele impozabile aflate în
situaţia prevăzută la pct. 6 alin. (5) lit. c), decizia de respingere a
solicitării de înregistrare în scopuri de TVA se întocmeşte prin bifarea
căsuţei corespunzătoare motivului pentru care se respinge cererea de
înregistrare, iar în cadrul rubricii dedicate motivului de fapt şi de drept se
menţionează inclusiv faptul că înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei
impozabile rămâne anulată potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul
fiscal.
(3) Decizia de aprobare/respingere a
înregistrării în scopuri de TVA se comunică persoanei impozabile, în
conformitate cu prevederile art. 47 din Codul de procedură fiscală.
14. Împotriva deciziei privind respingerea
solicitării de înregistrare în scopuri de TVA se poate formula contestaţie la
organul fiscal emitent, în conformitate cu dispoziţiile art. 272 alin. (6) din
Codul de procedură fiscală, în termen de 45 de zile de la data comunicării,
potrivit art. 270 alin. (1) din acelaşi act normativ.
15. În soluţionarea solicitării de
înregistrare în scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din
Codul fiscal sunt aplicabile, în mod corespunzător, reglementările în vigoare
privind Procedura de înregistrare, la cerere, în scopuri de taxă pe valoarea
adăugată potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal, prevăzută în anexa nr. 3 la ordin.
Comentarii